SUPERBONUS 110%

1. Cos'è il Superbonus 110% del 2020?

Il contribuente, sostenendo interamente il costo degli interventi, può detrarre direttamente dalle proprie imposte sui redditi il 110% delle spese sostenute dal 1° luglio 2020 al 30 giugno 2022, per l’esecuzione delle opere agevolate. La detrazione dev’essere esercitata in 5 anni (per le spese sostenute fino al 31.12.2021, con cadenza di una rata all'anno) e in 4 rate annuali (per le spese sostenute nel 2022).
Facciamo un esempio: se un soggetto privato spendesse nel 2021 € 40.000 per riqualificare la propria abitazione, ogni anno per un quinquennio, recupererebbe direttamente € 8.800 di mancato versamento delle imposte (a condizione di possedere un'adeguata capienza fiscale).

In alternativa alla detrazione fiscale, il contribuente (anche incapiente) può scegliere di cedere il proprio credito d’imposta alle banche, agli intermediari finanziari o ad altri soggetti (privati o aziendali) dotati di capienza fiscale. A tal proposito diversi grandi gruppi bancari sono già pronti a rilevare il credito d’imposta dei contribuenti (in qualità di cessionari), sia direttamente, sia attraverso la cessione ad altre aziende, e a proporre prodotti finanziari specifici per privati, condomìni, imprese edili, artigiani e fornitori, anche a sostegno del periodo che intercorre tra l’avvio dei lavori e la concretizzazione del credito fiscale.

Oppure ancora il contribuente può chiedere di ottenere lo sconto diretto in fattura, cedendo il proprio credito di imposta all’impresa che realizza i lavori o ai fornitori coinvolti. Questi ultimi soggetti potranno a loro volta utilizzare il credito acquisito come compensazione (anche parziale) per il versamento dei propri tributi, oppure potranno cederlo ad altri soggetti (inclusi gli istituti bancari), secondo un numero illimitato di passaggi, ottenendone la liquidità a copertura dei costi di esposizione.

Al contribuente è lasciata la possibilità di scelta tra le varie opzioni ad ogni stato di avanzamento dei lavori (due al massimo per ciascun intervento e corrispondenti a non meno del 30% del totale della spesa), avvalendosi per l’esercizio dell’opzione - tramite il ricorso ai commercialisti e ai CAF abilitati alla trasmissione telematica- della Comunicazione da inviare all’Agenzia delle entrate (secondo le modalità individuate dal Provvedimento del 08.08.2020). Tale Comunicazione dev’essere inviata a decorrere dal 15 ottobre 2020 ed entro il 16 marzo dell’anno successivo a quello in cui sono state sostenute le spese che danno diritto alla detrazione. Il mancato invio della Comunicazione nei termini e con le modalità previste rende l’opzione inefficace.

Ogni beneficiario può sfruttare il Superbonus per realizzare interventi al massimo su due unità immobiliari (quindi l’accesso vale anche per le seconde case), fermo restando sempre il riconoscimento delle detrazioni per tutti gli interventi effettuati sulle parti comuni condominiali.

Per comodità richiamiamo i soggetti beneficiari dell’incentivo:

• Persone fisiche, al di fuori dell’esercizio di attività di impresa, arti e professioni, su unità immobiliari di proprietà o in locazione;
• Condomini;
• IACP;
• Cooperative di abitazione a proprietà indivisa;
• ONLUS;
• Organizzazioni di volontariato iscritte nei registri di cui all’articolo 6 della Legge n. 266 dell’11 agosto 1991;
• Associazioni e società sportive dilettantistiche, ma solo per gli interventi su immobili o parti di immobili adibiti a spogliatoi;
• Associazioni di promozione sociale iscritte nel registro nazionale e nei registri regionali e delle province autonome di Trento e di Bolzano.

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2. Cos’è lo sconto in fattura?

È facoltà dell’impresa che realizza i lavori e/o dei fornitori coinvolti, come per esempio i rivenditori di serramenti, di accettare l’applicazione dello sconto diretto in fattura.

In questo caso il fornitore anticipa sotto forma di sconto fino al 100% del corrispettivo dovuto, ricevendo in cambio dal cliente un credito di imposta pari al 110% del costo dei lavori, che potrà a sua volta “trasferire” alla banca o ad altri soggetti dotati di capienza fiscale. Lo Stato intende quindi sostenere l’onere finanziario dell’operazione, con il 10% di differenza sul prezzo dei lavori.

Preme evidenziare che restano sempre in capo al beneficiario originario della detrazione sia il possesso dei requisiti per l’accesso all’agevolazione, sia le eventuali responsabilità riscontrate dall’Agenzia delle entrate. Qualora infatti sia accertato il mancato possesso, anche parziale, dei requisiti che danno diritto alla detrazione d’imposta, l’Agenzia provvede al recupero dell’importo corrispondente alla detrazione non spettante, rivalendosi sul soggetto originario. In pratica il soggetto che acquisisce in buona fede il credito non rischia nulla e non perde il diritto alla detrazione, poiché la responsabilità ricade sempre sul soggetto che ha ceduto la detrazione per primo.

Ai fini dell’opzione per la cessione del credito (preferibilmente del tipo “pro soluto”) o per lo sconto in fattura, il beneficiario originario (il cosiddetto cedente) deve infatti richiedere, con l’aiuto di un commercialista o di un CAF abilitato, il visto di conformità sulla documentazione che attesta la sussistenza dei presupposti alla detrazione. I dati devono essere comunicati in via telematica secondo le modalità disposte dal Provvedimento emanato dall'Agenzia delle entrate l’8 agosto 2020.

Sempre ai fini della cessione del credito o per lo sconto in fattura, i tecnici abilitati, incaricati dal proprietario dell’immobile, asseverano tramite invio all’ENEA, sia il rispetto dei requisiti previsti, sia la congruità delle spese sostenute allegando il computo metrico, relativo a tutti gli interventi eseguiti, compilato verificando il non superamento dei prezzi medi rilevati nei prezzari regionali (o in quelli editi dalla DEI, Tipografia del genio civile). I professionisti devono inoltre stipulare una polizza assicurativa per la responsabilità civile (verificando che la stessa non escluda i limiti operativi individuati dal Superbonus), con massimale dedicato e adeguato al numero delle attestazioni o delle asseverazioni rilasciate e agli importi degli interventi (e comunque non inferiore a € 500.000), al fine di garantire il risarcimento dei danni eventualmente provocati ai propri clienti e nei confronti del bilancio dello Stato.
Anche l’IVA, oltre a tutte le opere edili provvisionali e accessorie (connesse agli interventi effettuati e agevolati) e alle spese professionali sostenute per il rilascio delle attestazioni e delle asseverazioni (i cui corrispettivi sono stabiliti secondo i valori massimi individuati nel DM “Parametri” del 17 giugno 2016), rientrano tra le spese detraibili.

3. Quali tipologie di immobili possono beneficiare di Superbonus 110%?

Il Superbonus 110% è rivolto alle persone fisiche (ma anche agli IACP, alle associazioni del terzo settore e alle società sportive dilettantistiche per quanto riguarda gli spogliatoi) e può essere utilizzato dai condomìni, dagli edifici monofamiliari e delle unità immobiliari situate all’interno di edifici plurifamiliari (come per esempio le case a schiera o le unità bifamiliari) che siano funzionalmente indipendenti (con almeno tre delle seguenti quattro installazioni di proprietà esclusiva: impianto per l’acqua, per il gas, per l’energia elettrica e per il riscaldamento) e contestualmente dotate di accesso autonomo dall’esterno. Sono quindi esclusi dal provvedimento i fabbricati di proprietà di imprese e persone giuridiche, a meno che facciano parte di interventi sulle parti comuni condominiali nonché gli edifici privi di impianto di climatizzazione invernale funzionante o riattivabile. A tal proposito si segnala che il D. lgs. n. 48 del 10.06.2020 ha modificato la definizione di impianto termico includendo anche le stufe a legna o a pellet, i camini e i termocamini.

Per accesso autonomo dall’esterno di un’unità immobiliare si intende un ingresso indipendente, non comune ad altre unità, chiuso almeno da un cancello o un portone d'ingresso che consenta l'accesso dalla strada o da un cortile o da un giardino o da una scala esterna, anche di proprietà non esclusiva.

Sono ammessi all'agevolazione anche gli interventi di demolizione e ricostruzione di cui al DPR 380/2001. Nel caso di accorpamenti o frazionamenti che modifichino il numero delle unità immobiliari durante i lavori, per l'individuazione del limite di spesa previsto dal Superbonus vanno considerate le unità immobiliari catastalmente censite all’inizio degli interventi edilizi e non quelle risultanti alla fine dei lavori.

L’agevolazione fiscale in ogni caso non si applica alle unità immobiliari “di pregio” appartenenti alle categorie catastali A/1 (abitazioni signorili), A/8 (ville) e A/9 (castelli).

Qualora l’edificio sia vincolato (come bene culturale o del paesaggio, secondo il D.lgs. 42/2004) oppure gli interventi “trainanti” siano vietati da regolamenti edilizi, urbanistici e ambientali, la detrazione si applica a tutti gli interventi previsti dall’Ecobonus (comprese quindi le schermature solari e la sostituzione degli infissi esterni e dei cassonetti) anche se non eseguiti congiuntamente a uno degli interventi primari, ferma restando la necessità del doppio salto di classe energetica al termine dei lavori.

4. A quali lavori si applica il Superbonus 110%?

Il Superbonus 110% dev’essere utilizzato per l’esecuzione dei cosiddetti lavori trainanti. Si tratta di interventi di isolamento termico degli elementi opachi (murature, coperture, solette di pavimento o di soffitto rivolte verso ambienti non climatizzati o verso l’ambiente esterno o verso il terreno), che coinvolgano almeno il 25% della superficie disperdente dell’immobile, oppure di interventi per la sostituzione degli impianti di climatizzazione invernale (necessariamente centralizzati per i condomìni), con: caldaie a condensazione (con efficienza certificata almeno pari alla classe A di prodotto e con la contestuale installazione di valvole termostatiche a bassa inerzia); con pompe di calore (anche in funzione ibrida e aventi i requisiti individuati nell’allegato F del Decreto Requisiti tecnici del 06.08.2020); oppure con impianti di microcogenerazione, a collettori solari oppure, esclusivamente per le aree non metanizzate, con caldaie a biomassa (almeno a 5 stelle). La potenza termica complessiva dei nuovi generatori di calore non può eccedere oltre al 10% la potenza complessiva dei generatori di calore sostituiti. Nel caso di generatori di calore unifamiliari destinati alla climatizzazione invernale e alla produzione di acqua calda sanitaria, sono comunque ammesse potenze nominali non superiori a 35 kW.

L’aliquota del 110% si applica anche a tutti gli altri interventi di efficientamento energetico, cosiddetti "trainati" (già agevolati dall’Ecobonus), nei limiti di spesa previsti - incluse quindi le tende da sole e le schermature solari in genere - qualora siano eseguiti congiuntamente ad almeno uno degli interventi primari precedentemente richiamati.

Sulle singole unità immobiliari residenziali situate all’interno di edifici costituiti in condominio, è unicamente possibile realizzare interventi "trainati".

Qualora si eseguano opere riconducibili sia agli interventi “trainati” sia a quelli “trainanti”, il contribuente potrà applicare una sola agevolazione (Superbonus o Ecobonus).

Occorre prestare attenzione che, ai fini dell’applicazione del Superbonus, le spese sostenute per gli interventi “trainati” devono necessariamente essere comprese nell’intervallo di tempo tra la data di inizio (comprovata dal deposito della documentazione presso gli Uffici tecnici comunali) e quella di fine dei lavori per la realizzazione degli interventi trainanti.

Il Decreto prevede inoltre, come interventi collegati ai precedenti, anche l’installazione delle colonnine di ricarica dei veicoli elettrici, degli impianti solari fotovoltaici (fino a 20 kWp per unità immobiliare) e dei relativi sistemi di accumulo energetico. Questi ultimi due dispositivi godono, singolarmente, di un proprio limite di spesa pari a € 48.000, indipendente dagli altri interventi richiamati.